Налог на имущество — один из ключевых платежей, связанных с владением зданиями и сооружениями в Казахстане. Он затрагивает индивидуальных предпринимателей и организации, а с 1 января 2026 года начинает действовать обновлённый порядок его расчёта и администрирования: это важно и для тех, кто ведёт полноценный бухгалтерский учёт, и для тех, кто работает без него. Изменения закреплены в новом Налоговом кодексе и прямо влияют на то, кто платит налог, как определяется налоговая база, какие ставки применяются и как сдаётся отчётность.

Что меняется с 1 января 2026 года и на каком основании

С 1 января 2026 года вступает в силу новый Налоговый кодекс Республики Казахстан — Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК. В рамках налоговой реформы пересмотрены отдельные правила, связанные с налогом на имущество.

Одно из заметных нововведений касается текущих платежей и формы 701.01. С 1 января 2026 года из регулирования исключён «Расчёт текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество» (форма 701.01) как объединённый документ, однако обязанность платить текущие платежи по налогу на имущество сохраняется для определённых категорий плательщиков. Юридические лица и индивидуальные предприниматели (кроме ИП на специальном налоговом режиме на основе упрощённой декларации) становятся плательщиками текущих платежей, если их расчётная сумма налога превышает 300 МРП (ст. 596 НК РК).

Кто признаётся плательщиком — и кто не платит

Налог на имущество уплачивают те, кто владеет или использует имущество, признаваемое объектом налогообложения. Закон прямо перечисляет категории плательщиков.

Плательщиками налога на имущество являются:

• юридические лица, если объект налогообложения находится у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
• индивидуальные предприниматели, если объект налогообложения принадлежит им на праве собственности на территории РК;
• концессионер, который владеет и пользуется объектом налогообложения как объектом концессии по договору концессии;
• лица, указанные в статье 589 НК РК.

Для организаций предусмотрен отдельный механизм: юридическое лицо может своим решением сделать собственное структурное подразделение самостоятельным плательщиком налога на имущество. Такое решение начинает действовать с 1 января года, следующего за годом его принятия. Если речь идёт о вновь созданном подразделении, решение может применяться либо со дня его создания, либо с 1 января следующего года — в зависимости от того, как это оформлено.

Одновременно Налоговый кодекс закрепляет перечень тех, кто плательщиком не считается. В частности, из числа плательщиков исключены ИП, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, — но только по тем объектам, которые находятся у них в собственности и непосредственно используются для производства сельхозпродукции, её хранения и переработки. Если имущество не задействовано напрямую в этих процессах, налог уплачивается в общем порядке. Также не признаются плательщиками отдельные государственные организации, религиозные объединения и недропользователи по определённым контрактам с оговорками, установленными НК РК.

Налоговая база: как определяется стоимость, от которой считают налог

С 2026 года по-новому описан порядок определения налоговой базы. В простых словах, налоговая база — это стоимость имущества, к которой применяется ставка налога.

Для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, которые ведут бухгалтерский учёт, базой становится среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения по данным бухгалтерии, причём с учётом проведённой переоценки. Переоценку имущества нужно делать как минимум один раз в три года.

Для ИП, которые не ведут бухгалтерский учёт и не составляют финансовую отчётность, действуют особые правила (ст. 591 НК РК). В первые три года с момента, когда объект признаётся объектом налогообложения, базой считается сумма затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж и установку, а также расходы на реконструкцию и модернизацию. Начиная с последующих периодов, базой становится рыночная стоимость; такую оценку нужно проводить не реже одного раза в три года по состоянию на 1 января.

Ставки: сколько процентов применяют разные категории

Размер налога зависит не только от стоимости имущества, но и от ставки, которая привязана к статусу налогоплательщика (ст. 592 НК РК).

Для юридических лиц базовая ставка составляет 1,5% к налоговой базе.

Ставку 0,5% применяют индивидуальные предприниматели, юридические лица на специальном налоговом режиме на основе упрощённой декларации, а также субъекты социального предпринимательства.

Отдельный перечень плательщиков рассчитывает налог по ставке 0,1%. Среди них — некоторые некоммерческие организации (с оговорёнными исключениями по организационно-правовым формам), организации социальной сферы, специализированные организации лиц с инвалидностью по Социальному кодексу, структуры библиотечного обслуживания, а также юридические лица по ряду инфраструктурных объектов (водохранилища, гидроузлы в госсобственности при бюджетном финансировании, гидромелиоративные сооружения для орошения земель сельхозпроизводителей, объекты питьевого водоснабжения, взлётно-посадочные полосы и терминалы аэропортов за исключением Астаны и Алматы). В этот же блок включены технологические парки по объектам, используемым в основной деятельности по Закону «О промышленной политике», при выполнении двух условий: они созданы по этому закону, а 50% и более голосующих акций (долей участия) принадлежат национальному институту развития в области технологического развития. При этом правило о 0,1% не применяется, если объект передан в пользование, доверительное управление или аренду. Также по ставке 0,1% налог исчисляет организация, отвечающая определению юрлица со стопроцентным госучастием, основная деятельность которого — организация и проведение международной специализированной выставки на территории РК и послевыставочное использование её территории.

Наконец, для отдельных категорий предусмотрена ставка 0%: это юридические лица, указанные в подпункте 9) пункта 2 статьи 15 НК РК; организации, работающие на территориях СЭЗ, — по объектам, используемым в приоритетных видах деятельности с учётом главы 80 НК РК; лица, заключившие соглашение об инвестициях (также с учётом главы 80); оператор в сфере официальной помощи развитию; управляющие компании специальных экономических и индустриальных зон — по объектам, используемым или планируемым к использованию для обслуживания таких зон.

Как считают и платят налог: текущие платежи, сроки и отчётность

Налогоплательщик рассчитывает налог самостоятельно: ставка применяется к соответствующей налоговой базе. Если имущество находится в общей долевой собственности, сумма налога распределяется между собственниками пропорционально их долям в стоимости имущества. Платёж перечисляется в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Отдельно в кодексе прописано право на уменьшение: юридические лица — производители сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры (рыбоводства), указанные в подпункте 1) пункта 2 статьи 357 НК РК, исчисляют налог на имущество с возможностью сократить сумму налога на 70%.

Если налогоплательщик относится к тем, кто обязан вносить текущие платежи (ст. 596 НК РК), размер таких платежей определяется по балансовой стоимости объектов на начало налогового периода: к этой стоимости применяется соответствующая ставка. Уплата идёт равными долями четыре раза в год — не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября.

Текущие платежи подлежат корректировке, если в течение года объекты налогообложения поступают или выбывают. При поступлении сумма текущих платежей увеличивается: ставка применяется к 1/13 первоначальной стоимости поступившего объекта (по данным бухучёта на дату поступления) и затем умножается на число месяцев, начиная с месяца поступления и до конца года. При выбытии действует зеркальный подход: сумма уменьшается на величину, полученную применением ставки к 1/13 стоимости выбывшего объекта, умноженной на количество месяцев с месяца выбытия до окончания периода.

Отчётность также привязана к месту нахождения имущества. Плательщики текущих платежей подают расчёт текущих платежей по налогу на имущество (форма 701.01) не позднее 15 февраля текущего налогового периода. Если в течение года изменился состав объектов (поступление или выбытие), дополнительный расчёт подаётся не позднее чем за 10 календарных дней до очередного срока уплаты; при этом он охватывает объекты, которые поступили и/или выбыли по состоянию на первое число месяца, на который приходится следующий срок уплаты текущих платежей.

Помимо расчёта текущих платежей, подаётся и годовая декларация (ФНО 700.00) — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным периодом. Её представляют юридические лица; индивидуальные предприниматели — по обязательствам по объектам, используемым (или подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности; а также физические лица (включая лиц, занимающихся частной практикой) — по объектам, связанным с предпринимательской деятельностью и/или деятельностью в рамках такой практики.