Кешбэк — привычное слово из мира онлайн-покупок и банковских сервисов, но за простым «возвратом части денег» стоит вполне конкретная логика учета и налогообложения. Тема важна потому, что для компании кешбэк — не только маркетинговый инструмент для удержания клиентов, но и операция, которая может создавать налоговые обязательства и требовать правильного отражения в бухгалтерии.

Что такое кешбэк и где применяется

Кешбэк (от англ. cashback или амер. cash back — возврат наличных денег) — это термин, который используют в интернет-торговле, банковском деле и игорном бизнесе. По сути это разновидность бонусной программы: клиенту возвращают часть суммы, потраченной на покупку товаров или услуг, чтобы повысить его лояльность и стимулировать повторные обращения.

Почему кешбэк становится доходом физлица по Налоговому кодексу РК

При отражении кешбэка в бухгалтерском и налоговом учете ключевым становится подход Налогового кодекса Республики Казахстан к понятию годового дохода физического лица. Согласно статье 321 НК РК, в годовой доход включаются все виды доходов, в том числе «другие доходы», не перечисленные отдельно, если они получены от налогового агента или из источников за пределами Казахстана.

Чтобы понять, кто и за что отвечает, важно определить, кто является налоговым агентом. Подпункт 53 пункта 1 статьи 1 НК РК относит к налоговым агентам индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, юридические лица (включая их подразделения), а также юридические лица-нерезиденты — если на них Налоговым кодексом возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять налоги у источника выплаты.

• Годовой доход физического лица включает все виды доходов, в том числе «иные» доходы при получении от налогового агента (ст. 321 НК РК).
• Налоговый агент — это лицо или организация, обязанная по НК РК исчислить, удержать и перечислить налог у источника выплаты (пп. 53 п. 1 ст. 1 НК РК).
• Возврат части потраченных денег (кешбэк) рассматривается как доход физического лица от налогового агента, если его выплачивает юридическое лицо.

Из этого следует практический вывод: если физическому лицу возвращают часть средств, которые оно потратило на товары или услуги, то налоговым агентом выступает юридическое лицо. Полученная сумма признается доходом физического лица от налогового агента, а у компании появляется обязанность исчислить, удержать и перечислить налоги, удерживаемые у источника выплаты.

При этом Налоговый кодекс допускает, что налоговый агент может уплатить сумму индивидуального подоходного налога, исчисленного с доходов физического лица, за счет собственных средств — то есть без удержания этой суммы у получателя.

ИПН с кешбэка: ставка, момент расчета и отчетность

Порядок расчета ИПН при доходах, облагаемых у источника выплаты, связан с действиями налогового агента. Пункт 1 статьи 351 НК РК устанавливает: исчисление индивидуального подоходного налога по таким доходам производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Дальше включается правило о ставке. По пункту 1 статьи 320 НК РК доходы налогоплательщика (кроме исключений, указанных в пункте 2 этой статьи) облагаются ИПН по ставке 10%. Поэтому суммы кешбэка в рассматриваемой конструкции трактуются как доход физического лица от налогового агента, а компания должна исчислить и уплатить ИПН по ставке 10% за физических лиц.

• ИПН по доходам у источника выплаты исчисляет налоговый агент при начислении дохода (п. 1 ст. 351 НК РК).
• Общая ставка ИПН по таким доходам — 10% (п. 1 ст. 320 НК РК, с учетом исключений п. 2).
• Для отчетности по этим суммам указана форма: ФНО 200.00.

Как операции с кешбэком показываются в учете: расчеты и проводки

Под денежными расчетами понимаются расчеты за приобретение товара, выполнение работ или оказание услуг с использованием наличных денег и (или) платежных карточек и (или) мобильных платежей. Этот контекст помогает увязать операцию с возвратом части средств и последующим отражением в учете.

Вот пример отражения операций в виде бухгалтерских проводок — от получения суммы от покупателя до начисления дохода физического лица и расчета ИПН:

• Получена сумма от Покупателя: Дт 1284 — Кт 1210
• Поступили денежные средства: Дт 1030 — Кт 1284
• Списаны услуги: Дт 7210 — Кт 3310
• Закрываем Поставщика: Дт 3310 — Кт 1284
• Списан кешбэк: Дт 3387 (ФЛ) — Кт 1284
• Начислен доход ФЛ: Дт 7210 — Кт 3387 (ФЛ)
• Начислен ИПН на сумму доходов ФЛ: Дт 7210 (расходы не идущие на вычет) — Кт 3120 (ИПН)