Исправленные электронные счета-фактуры (ЭСФ) — один из ключевых инструментов, через который в Казахстане фиксируются сделки с товарами, работами и услугами и контролируется НДС.

С 1 января 2026 года вступают в силу нормы нового Налогового кодекса, и вместе с ними меняются обязанности получателей исправленных и дополнительных ЭСФ: появляются новые правила подтверждения, а также требования при отзыве таких документов.

Что такое ЭСФ и зачем он нужен

ЭСФ — это электронный налоговый документ, который продавец выставляет при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. Покупатель должен подтвердить его в установленные сроки. ЭСФ подтверждает факт отгрузки товаров или оказания услуг и отражает их стоимость, включая сумму НДС.

Документ оформляется через государственную информационную систему (ИС ЭСФ) и подписывается электронной цифровой подписью. По юридической силе электронный счет-фактура полностью заменяет бумажный вариант. Кроме того, ЭСФ встроен в электронную систему прослеживаемости: он помогает отслеживать исполнение обязательств по НДС и движение товаров по цепочке поставок.

Нормы о выписке электронных счетов-фактур в Казахстане начали действовать с 1 июля 2014 года. Позже, 22 февраля 2015 года, были утверждены Правила документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, и внедрено программное обеспечение «Информационная система ЭСФ».

Когда оформляют исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактура выписывается, когда требуется внести изменения и (или) дополнения в ранее оформленный счет-фактуру, а также исправить ошибки, которые не приводят к замене поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг.

Важно, что при составлении исправленного счета-фактуры ранее выписанный документ аннулируется. Если к нему были оформлены дополнительные счета-фактуры, они также аннулируются. Чтобы восстановить такие дополнительные документы, их оформляют заново — уже как дополнительные счета-фактуры к исправленному счету-фактуре (ст. 499 НК РК).

Какие сведения обязаны быть в исправленном ЭСФ

Исправленный счет-фактура должен соответствовать общим требованиям к выписке счетов-фактур. При этом в нем обязательно указываются данные, позволяющие однозначно связать исправление с документом, который аннулируется:

• Отметка о том, что счет-фактура является исправленным.
• Порядковый номер и дата выписки исправленного счета-фактуры.
• Порядковый номер и дата выписки аннулируемого счета-фактуры.

Подтверждение получения и сроки: что меняется с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) начинает действовать с 1 января 2026 года. В рамках реформы изменения затронули электронные счета-фактуры: введены новые обязанности и сроки подтверждения для получателей исправленных и дополнительных ЭСФ, а также правила на случай их отзыва.

Порядок подтверждения зависит от того, в какой форме выписан исправленный счет-фактура — на бумаге или в электронном виде.

Если исправленный счет-фактура выписан на бумажном носителе, обязательно должно быть хотя бы одно подтверждение того, что получатель товаров, работ, услуг его получил:

• Получатель заверяет счет-фактуру подписями и печатью в соответствии с пунктом 6 статьи 492 НК РК.
• Поставщик направляет документ заказным письмом и имеется уведомление о вручении.
• Есть письмо получателя о получении счета-фактуры с подписью и печатью (для юридических лиц — с указанием названия и организационно-правовой формы, если печать обязательна; для ИП — при наличии печати с ФИО и (или) наименованием).

Если исправленный счет-фактура выписан в электронной форме, правила зависят от статуса получателя по НДС:

Если получатель является плательщиком НДС, он обязан подтвердить выписку такого счета-фактуры либо отклонить ее при несогласии. При этом счет-фактура считается выписанным только при наличии подтверждения от получателя.

Если получатель не является плательщиком НДС, он вправе отклонить исправленный счет-фактуру в течение десяти календарных дней со дня получения. Если за этот срок отклонение не сделано, счет-фактура считается подтвержденным получателем.

Также указано, что получатель вправе обратиться к поставщику с требованием отозвать такой исправленный счет-фактуру. При этом положения статьи 499 не применяются в случаях, предусмотренных статьей 500 НК РК.

Отдельно закреплено ограничение: исправленный счет-фактура не выписывается правопреемником реорганизованного юридического лица, кроме ситуации реорганизации путем преобразования.

Как было до 1 января 2026 года: сроки, подтверждение и обновление Правил

До 1 января 2026 года в целом сохранялась та же базовая логика: исправленный счет-фактура оформляли при необходимости изменений и дополнений к ранее выписанному документу; прежний счет-фактура аннулировался вместе с дополнительными (если они были), а для восстановления дополнительных документов их снова выписывали уже к исправленному счету-фактуре.

Требования к содержанию исправленного счета-фактуры также включали отметку об исправлении, номер и дату исправленного документа, а также номер и дату аннулируемого счета-фактуры.

Подтверждение получения бумажного исправленного счета-фактуры требовало одного из предусмотренных подтверждений (подписи и печати, заказного письма с уведомлением или письма получателя). Для исправленного счета-фактуры, выписанного в электронной форме, получатель мог в течение десяти календарных дней со дня получения указать несогласие с выпиской по порядку электронного документооборота. Также отмечалось, что эти положения не применяются в случаях, предусмотренных статьей 420 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на тот момент).

Отдельно был установлен срок, в пределах которого можно выписать исправленный или дополнительный ЭСФ: в рамках срока исковой давности, установленного налоговым законодательством, начиная с даты выписки ЭСФ, к которому оформляется исправление или дополнение. В Налоговом кодексе (ст. 48) срок исковой давности указан как три года.

Помимо этого, с 1 апреля 2023 года были изменены Правила выписки ЭСФ: они утверждены приказом от 15 марта 2023 года № 278. В самих Правилах изменения касались нескольких блоков:

• корректировки цены;
• стоимости товара в ЭСФ;
• сроков аннулирования ЭСФ в связи с отклонением СНТ.