Камеральный контроль — это форма работы налоговых органов, при которой они не выезжают к налогоплательщику, а проверяют сведения о его деятельности по документам и данным, которые уже доступны государству. Тема важна потому, что с 1 января 2026 года в Казахстане меняются правила такой проверки: расширяется круг источников информации, по-новому оформляются уведомления о расхождениях и уточняются последствия, если налогоплательщик не реагирует на требования.

Смысл камерального контроля при этом остается прежним: государство выстраивает процедуру так, чтобы налогоплательщик (или налоговый агент) мог самостоятельно исполнить свои налоговые обязательства — корректно исчислить налоги и платежи и при необходимости исправить выявленные несоответствия.

Что такое камеральный контроль и на чем он основан

Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных, которыми располагают налоговые органы и другие источники информации. То есть налоговики сверяют между собой сведения, чтобы обнаружить расхождения и понять, есть ли признаки нарушений.

Для такой сверки используются несколько групп данных:

• сведения, которые уже есть у налоговых органов, включая налоговые формы;
• информация от других уполномоченных госорганов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;
• данные о деятельности налогоплательщика (налогового агента), полученные из различных источников информации.

Как изменится камеральный контроль с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года начинает действовать новый Налоговый кодекс Республики Казахстан (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК). В рамках налоговой реформы изменения затрагивают и камеральный контроль: меняются принципы классификации нарушений и порядок документооборота.

Реформирование налогового администрирования приводит к нескольким ключевым новшествам:

• камеральный контроль распространяется на данные, полученные из любых источников, а не только из налоговой отчетности;
• контроль проводится после окончания сроков сдачи отчетности и охватывает весь срок исковой давности;
• вводится единое уведомление о расхождениях, которое заменяет прежние форматы уведомлений и извещений;
• уточняются правила приостановки сроков, подачи пояснений и обжалования, а также предусматривается возможность налоговой проверки по итогам расхождений.

Отдельно закреплен новый подход к информированию: уведомления не предусмотрены для налогоплательщиков, которые находятся на горизонтальном мониторинге. При этом если расхождения выявлены, камеральный контроль как процедура сохраняется.

Предприниматель, получивший уведомление о расхождениях, должен отреагировать на него в течение 30 рабочих дней. Если реакции нет, налоговые органы применяют меры обеспечения: накладывают ограничение на расходные операции и приостанавливают выписку электронных счетов-фактур (ЭСФ). Если пояснения представлены, налоговики их рассматривают и решают, нужна ли налоговая проверка.

Сроки проведения и уведомление о расхождениях

Порядок по времени закреплен в статье 137 НК РК: камеральный контроль за соответствующий налоговый период начинается после того, как истек установленный Налоговым кодексом срок представления налоговой отчетности. При этом проверка может охватывать весь срок исковой давности по данному периоду.

Если по итогам сверки выявляются расхождения, налогоплательщику (налоговому агенту) направляется уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля. Исключение сделано для участника горизонтального мониторинга — ему такое уведомление не направляется.

Важно учитывать и еще одно правило: если по данному периоду уже проводится налоговая проверка, уведомление за проверяемый период налогоплательщику не представляется. Однако результаты камерального контроля могут использоваться в ходе этой проверки.

Как считается исполненным уведомление и что должно быть в пояснении

Уведомление считается исполненным по-разному — в зависимости от того, согласен ли налогоплательщик с указанными расхождениями. При согласии смысл исполнения сводится к устранению выявленных нарушений. При несогласии — к передаче в налоговый орган пояснения о причинах расхождений, которые не образуют нарушение налогового законодательства.

Если налогоплательщик согласен с расхождениями лишь частично, исполнение признается при сочетании двух действий: устранение расхождений в согласованной части и представление пояснения об отсутствии расхождений по оставшейся части.

Что считается исполнением при согласии с расхождениями

• представление налоговой отчетности по уведомлению за тот налоговый период, к которому относятся выявленные расхождения;
• уплата в бюджет суммы НДС, ранее возвращенной из бюджета по требованию о возврате НДС, а также пеней за каждый день — с даты перечисления таких сумм налогоплательщику до дня уплаты;
• отражение данных в специальном мобильном приложении и (или) уплата налога и социальных платежей — для налогоплательщиков на специальном налоговом режиме для самозанятых;
• совершение действий для перехода на соответствующий налоговый режим, предусмотренных статьей 716 НК РК.

Какие сведения должно содержать пояснение

Пояснение налогоплательщика (налогового агента) оформляется как документ с обязательными реквизитами. В нем указываются идентификационные данные налогоплательщика (налогового агента) и налогового органа, номер и дата уведомления, причины несогласия, дата и подпись, а также перечень подтверждающих документов (если они есть).

Отдельно закреплено ограничение для налоговых органов: истребовать документы именно для исполнения уведомления запрещено.

Когда пояснение недопустимо, как приостанавливаются сроки и что будет при неисполнении

Налоговый кодекс устанавливает случаи, когда представить пояснение на уведомление нельзя. Это касается ситуаций, связанных с отнесением расходов на вычеты при исчислении КПН и принятием к зачету сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, если основания для вычетов/зачета связаны с документами или сделками, признанными проблемными в судебном или уголовно-процессуальном порядке.

Запрет распространяется на случаи, когда вычеты или зачет заявлены:

1. на основании счета-фактуры и (или) иного документа, действия по выписке которых признаны вступившим в законную силу судебным актом либо постановлением органа уголовного преследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям совершенными субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
2. по сделкам, признанным недействительными вступившим в законную силу судебным актом;
3. по операциям без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, по которому вступившим в законную силу судебным актом установлено, что руководитель и (или) учредитель (участник) не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица;
4. по сделкам (операциям) с юридическими лицами и (или) ИП, чья регистрация (перерегистрация) признана недействительной вступившим в законную силу судебным актом.

При этом оговорено исключение: этот запрет не применяется к сделкам (операциям), по которым судом установлено фактическое приобретение (получение) товаров, работ, услуг налогоплательщиком (налоговым агентом).

В случаях, связанных с подтверждением фактического приобретения (получения) товаров, работ, услуг по основаниям из подпунктов 3) и 4) пункта 6 статьи 137 НК РК, срок исполнения уведомления может приостанавливаться, если налогоплательщик подает жалобу в суд. Для этого в налоговый орган, направивший уведомление, представляется копия судебного акта о принятии жалобы к производству. Приостановление действует со дня вынесения такого судебного акта и до вступления итогового судебного акта в законную силу.

Если же уведомление не исполнено, применяются меры обеспечения. Они вводятся в порядке и сроки, установленные параграфом 4 главы 5 Налогового кодекса. В самом механизме перечислены следующие последствия:

1. ограничение доступа к интернет-ресурсам и (или) интернет-площадке иностранной компании, ведущей деятельность через интернет-площадку на территории Республики Казахстан;
2. приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента), не указанного в предыдущем пункте, — в течение одного рабочего дня после истечения срока исполнения уведомления;
3. приостановление выписки электронных счетов-фактур — также в течение одного рабочего дня после истечения срока исполнения уведомления.

Наконец, налоговый орган может перейти от анализа документов к проверке: чтобы подтвердить достоверность причин, изложенных в пояснении, или если уведомление не исполнено в установленный срок, он вправе провести налоговую проверку по тем расхождениям, которые выявлены в ходе камерального контроля.