Форма налоговой отчетности 700.00 (ФНО 700.00) — это декларация, через которую рассчитывают сразу три обязательных платежа: налог на транспортные средства, земельный налог и налог на имущество. Документ важен тем, что объединяет сведения об объектах, которые находятся у налогоплательщика, и задает единые сроки, когда отчет нужно подать и когда перечислить итоговые суммы. Заполняют декларацию по правилам налоговой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39.

Как устроена декларация 700.00 и какие приложения к ней прилагаются

Декларация формы 700.00 включает основной бланк и приложения, которые нужны для подробного отражения данных по каждому виду налога и по соответствующим объектам налогообложения. Эти приложения имеют номера с 700.01 по 700.03.

• 700.01.001 — налог на транспортные средства при применении общеустановленного порядка (по отношению к транспортным средствам).
• 700.01.002 — налог на транспортные средства при режиме, применяемом в соответствии со ст. 698–701 НК РК.
• 700.02 — земельный налог.
• 700.03 — налог на имущество.

Декларацию составляют налогоплательщики, указанные в ст. 490 НК РК (плательщики налога на транспорт), ст. 498 (плательщики земельного налога) и ст. 517 (плательщики налога на имущество). Кроме того, ее подают лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, — по объектам, перечисленным в ст. 530 НК (если эти объекты используются в предпринимательской деятельности).

Налоговый период и крайний срок представления формы

Для всех трех налогов, которые охватывает форма 700.00, налоговым периодом установлен календарный год — с 1 января по 31 декабря. Это прямо закреплено в Налоговом кодексе: для налога на транспортные средства — ст. 495 НК РК, для земельного налога — ст. 515 НК РК, для налога на имущество — п. 1 ст. 524 НК РК.

Сдать ФНО 700.00 нужно в налоговые органы по месту регистрации (нахождения) объектов налогообложения. Срок установлен как единый: не позднее 31 марта (п. 1 ст. 496, п. 3 ст. 516, п. 3 ст. 525 НК РК).

Когда уплачиваются транспортный, земельный и имущественный налоги

После того как наступил срок подачи декларации, законодательство отводит еще ограниченное время для перечисления итоговых сумм — в общем случае речь идет о 10 календарных днях. На практике это означает крайний срок не позднее 10 апреля.

• Налог на транспортные средства: если право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на транспортное средство возникло после 1 июля налогового периода, юридическое лицо уплачивает налог по этому транспортному средству не позднее 10 календарных дней после наступления срока сдачи декларации за период — то есть не позднее 10 апреля (п. 2 ст. 494 НК РК).
• Земельный налог: окончательный расчет и уплата — не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период, то есть не позднее 10 апреля (п. 8 ст. 512 НК РК).
• Налог на имущество: налогоплательщики, кроме индивидуальных предпринимателей на СНР для субъектов малого бизнеса, делают окончательный расчет и платят не позднее 10 календарных дней после срока сдачи декларации — не позднее 10 апреля (п. 11 ст. 522 НК РК); ИП на таком СНР уплачивают налог в тот же срок — не позднее 10 апреля (п. 12 ст. 522 НК РК).

Кто признается плательщиком и что считается объектом налогообложения

Чтобы корректно заполнить форму 700.00 и приложения к ней, нужно понимать, кто именно относится к плательщикам каждого налога и какие объекты подпадают под обложение (а какие прямо исключены).

Налог на транспортные средства уплачивают физические лица, если транспортное средство принадлежит им на праве собственности, а также юридические лица, если объект находится у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (если иное не предусмотрено нормой). Объектом налогообложения признаются транспортные средства (кроме прицепов), зарегистрированные и (или) состоящие на учете в РК, за исключением:
карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированного медицинского транспорта; морских судов, стоящих в международном судовом реестре РК; специальных автомобилей, которые уже относятся к объектам обложения налогом на имущество. Ставки установлены ст. 492 НК РК, а расчет описан как: налог = объект × ставка. При исчислении используется месячный расчетный показатель, действующий на 1 января соответствующего финансового года и установленный законом о республиканском бюджете.

Земельный налог платят лица, у которых есть объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования либо на праве первичного безвозмездного временного землепользования (за исключением лиц, названных в п. 3 ст. 498 НК РК). Объектом налогообложения выступает земельный участок, а при общей долевой собственности — земельная доля. При этом ряд земельных участков прямо не признается объектом налогообложения, в том числе земли общего пользования в населенных пунктах, участки под сетью государственных автодорог общего пользования и некоторые другие, перечисленные в НК РК. Земельный налог рассчитывают на основе правоустанавливающих документов (актов) и данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, которые предоставляет уполномоченный орган по управлению земельными ресурсами. Ставки определены главой 61 НК, а местные представительные органы вправе повышать или понижать их не более чем на 50% от базовых ставок по ст. 505 и 506 НК РК — но без индивидуальной настройки «под конкретного налогоплательщика». Налоговая база — площадь участка, формула приведена как: земельный налог = площадь × ставка × поправочный коэффициент.

Налог на имущество уплачивают: юридические лица (если объект находится у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в РК); индивидуальные предприниматели (если объект принадлежит им на праве собственности на территории РК); концессионер (если объект концессии находится у него на праве владения и пользования по договору концессии); а также лица, указанные в ст. 518 НК, включая занимающихся частной практикой и физлиц, не являющихся ИП, — по объектам ст. 530 НК, используемым в предпринимательской деятельности. В качестве объектов рассматриваются здания, сооружения или их части, находящиеся в собственности. НК РК также перечисляет, что не относится к объектам налогообложения (например, земля как объект земельного налога, объекты на консервации по решению Правительства РК, объекты незавершенного строительства и др.). Для ИП и юридических лиц налоговая база — среднегодовая балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета, рассчитываемая как одна тринадцатая суммы балансовых стоимостей на 1 число каждого месяца текущего периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным. Ставки определены ст. 521 НК РК; при этом указано, что в основном юридические лица исчисляют налог по ставке 1,5% к налоговой базе.

Коды бюджетной классификации и налоговые регистры

Для перечисления налогов, отражаемых в форме 700.00, применяются коды бюджетной классификации (КБК). В материале указаны следующие коды:

• 104 401 — налог на транспортные средства с юридических лиц;
• 104 302 — земельный налог;
• 104 101 — налог на имущество юридических лиц и ИП.

Отдельно отмечается вопрос налоговых регистров: утвержденных форм регистров по налогу на транспорт, земельному налогу и налогу на имущество нет. Поэтому налогоплательщик разрабатывает их самостоятельно, опираясь на положения ст. 215 НК РК.

В основе подготовки и оформления этой отчетности лежат правила составления налоговой отчетности для декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00).