С 1 января 2026 года в Казахстане меняется архитектура специальных налоговых режимов: их становится меньше, а правила — собраннее и формализованнее. Для крестьянских и фермерских хозяйств (КФХ) это означает обновлённый порядок расчёта налога, понятные рамки того, на какие виды деятельности распространяется режим, и чётко прописанные сроки отчётности и платежей.

Ниже — как устроен специальный налоговый режим (СНР) для КФХ по новому Налоговому кодексу: кто может применять, что именно облагается, какие налоги заменяются единым платежом и что делать, если у хозяйства появляются доходы «вне сельхозрежима».

Что такое специальный налоговый режим и какие СНР действуют с 2026 года

Специальный налоговый режим — это установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и платежей в бюджет, а также представления отчётности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков. Он отличается от общеустановленного порядка и применяется при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан (ст. 6).

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступает в силу с 1 января 2026 года. В рамках налоговой реформы проведена оптимизация СНР: с 2026 года предусмотрено применение трёх специальных налоговых режимов.

• Специальный налоговый режим для самозанятых;
• Специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации;
• Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Одновременно отменяются некоторые ранее действовавшие режимы:

• СНР розничного налога;
• СНР на основе патента;
• СНР с использованием мобильного приложения;
• СНР с использованием фиксированного вычета.

Общие требования по режимам сведены в одну таблицу в статье 715 Налогового кодекса, где по каждому СНР систематизированы субъекты, предельные доходы, ставки и условия по деятельности.

Кому подходит СНР для КФХ: условия и сфера применения

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств вправе применять КФХ при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования, включая право вторичного землепользования, в установленных предельных площадях (ст. 728).

Сам режим распространяется на деятельность КФХ по производству сельскохозяйственной продукции и её реализации, а также:

• переработку сельскохозяйственной продукции собственного производства;
• реализацию продуктов такой переработки.

При этом из сферы режима исключается деятельность по производству, переработке и реализации подакцизных товаров (ст. 728).

Налоговым и отчётным периодом для применения СНР является календарный год. Если хозяйство выбирает этот режим, он применяется не менее одного календарного года при соблюдении условий (ст. 728). Также важно, что выбранный режим не подлежит изменению в течение календарного года, кроме случаев несоответствия условиям применения (ст. 716).

Налог 0,5% от дохода: что считается объектом обложения и как считается ИПН

Для КФХ, применяющего СНР, объектом налогообложения является доход, полученный за налоговый период от реализации сельхозпродукции и продуктов переработки продукции собственного производства. В этот же объект включаются суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется режим. Исключение — деятельность с подакцизными товарами (ст. 729).

Доход для целей режима состоит из доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за её пределами, с учётом корректировок по правилам статьи 729.

Что дополнительно включается в доход

В доход, определяемый для режима, включаются также (ст. 729):

• доход от списания обязательств;
• доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в деятельности, подпадающей под режим.

Корректировка дохода: когда применяется

Корректировкой признаётся увеличение дохода отчётного налогового периода или уменьшение дохода в пределах суммы ранее признанного дохода. Корректировки предусмотрены, в частности, при возврате товаров, изменении условий сделки или цены, предоставлении скидок, изменении суммы к оплате в национальной валюте по условиям договора, а также при списании требования в отдельных случаях (ст. 729). Корректировка производится в том периоде, когда наступили соответствующие случаи, а при отсутствии или недостаточности дохода для уменьшения — в периоде, когда ранее был признан корректируемый доход.

Если один и тот же доход может быть отражён в нескольких статьях доходов, он включается в доход один раз (ст. 729).

Как рассчитывается налог

Индивидуальный подоходный налог (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) исчисляется налогоплательщиком самостоятельно: к объекту налогообложения за отчётный период применяется ставка 0,5% (ст. 730). В прикладном виде режим для КФХ описывается так:

• вид деятельности — сельское хозяйство (обязателен собственный или арендуемый земельный участок);
• налог — 0,5% от оборота, уплачивается как ИПН (ЕЗН упразднён).

От каких налогов освобождается КФХ на СНР и что остаётся «за рамками» режима

Статья 731 Налогового кодекса фиксирует перечень налогов и платежей, плательщиками которых КФХ на СНР не являются.

• земельный налог и (или) плата за пользование земельными участками — по земельным участкам, используемым в деятельности режима (кроме участков, используемых с нарушением законодательства РК);
• налог на транспортные средства — по объектам, указанным в подпункте 2) пункта 3 статьи 563 НК РК;
• налог на имущество — по объектам, указанным в подпункте 1) пункта 3 статьи 588 НК РК;
• социальный налог — по деятельности КФХ, подпадающей под режим;
• плата за негативное воздействие на окружающую среду — по деятельности режима;
• НДС — за исключением НДС на импортируемые товары и НДС за нерезидента.

При этом исчисление и уплата налогов и платежей, не названных в соответствующих нормах Налогового кодекса, а также представление отчётности по ним и уплата (перечисление) социальных платежей осуществляются в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном главой 94 Налогового кодекса. Размеры социальных платежей установлены в Социальном кодексе РК и Законе РК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Отдельно отмечено, что для сельхозпроизводителей увеличен размер НДС, относимого в зачёт, — до 80%.

Сроки уплаты и отчётности: два платежных отрезка и декларация до 31 марта

Порядок и сроки уплаты по СНР для КФХ регламентированы статьёй 732 Налогового кодекса. Уплата индивидуального подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), а также платы за пользование водными ресурсами поверхностных водных объектов производится по итогам двух периодов внутри года:

• суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, — не позднее 10 ноября текущего налогового периода;
• суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, — не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчётным.

Уплата ИПН производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Декларация для налогоплательщиков на СНР для КФХ предназначена для отражения сумм исчисленных ИПН (кроме удерживаемого у источника выплаты) и платы за пользование водными ресурсами поверхностных водных объектов (ст. 733). Она представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчётным, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Если у КФХ появляются «непрофильные» доходы: раздельный учёт и другой режим налогообложения

Закон отдельно описывает ситуацию, когда КФХ на специальном режиме получает доходы от видов деятельности, на которые этот режим не распространяется. В таком случае хозяйство обязано вести раздельный учёт:

• доходов и расходов;
• активов и обязательств.

И затем исчислять и уплачивать налоги и платежи по таким «внережимным» доходам в зависимости от применяемого режима (ст. 728):

• в СНР на основе упрощённой декларации — при соответствии условиям его применения;
• в общеустановленном порядке.

Налоговый кодекс также предусматривает, что налогоплательщик, применяющий СНР для КФХ, для применения второго специального режима — СНР на основе упрощённой декларации — указывает оба режима в уведомлении о применяемом режиме налогообложения (ст. 716).

Важная деталь: при расчёте ограничения по предельному доходу для применения упрощённой декларации не включаются доходы от видов деятельности, на которые распространяется СНР для КФХ (ст. 716).

Наконец, если возникает обязательство по постановке на регистрационный учёт плательщика НДС по деятельности, не охваченной СНР для КФХ, появляется обязанность перейти на общеустановленный порядок налогообложения (ст. 728).