Общеустановленный порядок налогообложения (ОУП) — это базовые правила, по которым в Казахстане рассчитывают и платят налоги и другие платежи в бюджет, а также сдают отчетность. Именно этот режим становится «по умолчанию» для тех, кто не подходит под условия специальных налоговых режимов.

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК). Вместе с ним обновилась и нормативная рамка, в которой применяется общеустановленный порядок. Разберем, кто и как работает на ОУП, какие налоги и ставки упоминаются в кодексе, и какую отчетность ожидает налогоплательщика.

ОУП с 1 января 2026 года: что закреплено в Налоговом кодексе

Согласно статье 6 Налогового кодекса, общеустановленный порядок налогообложения — это базовый порядок исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет, установленный Особенной частью Налогового кодекса.

Логика режима простая: если налогоплательщик не соответствует условиям применения специального налогового режима, он остается (или становится) участником общеустановленного порядка.

Кто применяет ОУП и как на него переходят

Общеустановленный режим применяется налогоплательщиками, которые не попадают под условия применения специального налогового режима (условия приведены в статье 715 НК РК).

Для новых налогоплательщиков действует правило «по умолчанию»: если вновь образованный налогоплательщик не выбрал специальный налоговый режим в порядке, определенном пунктом 1 статьи 716 НК РК, он признается выбравшим общеустановленный порядок налогообложения.

ОУП можно выбрать при регистрации, а также перейти на него со специального налогового режима. При переходах важны даты — они привязаны к уведомлениям и моменту возникновения условий.

• Датой прекращения применения прежнего режима (специального или общеустановленного), от которой осуществляется переход на иной режим, считается дата, предшествующая дате представления соответствующего уведомления о применяемом режиме налогообложения.
• Если возникли условия, не позволяющие применять специальный налоговый режим, налогоплательщик обязан представить уведомление в течение пяти рабочих дней со дня возникновения таких условий.
• Датой начала применения другого режима (в том числе ОУП) будет дата, в которой возникли такие условия.

Какие уведомления подаются при вынужденном переходе из-за утраты права на специальный режим, зависит от того, какой спецрежим применялся.

• При специальном налоговом режиме для самозанятых — уведомление о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
• При специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации или специальном налоговом режиме для крестьянских/фермерских хозяйств — уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Принципы применения ОУП: учет доходов и корректировки

При применении общеустановленного режима компания обязана вести бухгалтерский учет доходов и расходов. Налоговый учет при этом опирается на перечисленные в Налоговом кодексе виды доходов и правила их корректировки.

В соответствии со статьей 237 НК РК при ОУП учитываются, в частности, следующие виды доходов:

• доход от реализации;
• доход от прироста стоимости;
• доход по сомнительным обязательствам;
• доход от списания обязательств;
• доход от уступки права требования;
• доход от выбытия фиксированных активов;
• доход от осуществления совместной деятельности;
• присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени) и другие доходы.

Корректировка доходов и вычетов производится по основаниям, предусмотренным статьей 256 НК РК.

Совокупный годовой доход определяется согласно статье 237 НК РК. Налогооблагаемый доход юридического лица — нерезидента регламентирован статьей 688 НК РК.

Налоги и ставки на ОУП: КПН, НДС и платежи с заработной платы

При общеустановленном порядке уплата налогов включает как налоги бизнеса (например, КПН и НДС), так и налоги и социальные платежи, связанные с выплатами работникам.

КПН: общие ставки и ставки по видам деятельности

Согласно статье 357 НК РК, корпоративный подоходный налог исчисляется по ставкам в зависимости от объекта обложения, а также предусмотрены отдельные ставки по видам деятельности.

По видам деятельности (для налогооблагаемого дохода) в статье 357 НК РК указаны, в частности, следующие ставки:

• деятельность по производству сельхозпродукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке собственной продукции и реализации продуктов такой переработки — 3%;
• деятельность сельскохозяйственных кооперативов (кроме указанной выше) — 6%;
• деятельность организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (кроме применяющих статью 330 НК РК) — 5% за налоговый период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года, с 1 января 2027 года — 10%;
• отдельные виды деятельности — 25% (в тексте отдельно названа банковская деятельность банков второго уровня, кроме дохода от кредитования субъектов предпринимательства; также упомянуты казино, залы игровых автоматов, тотализаторы и букмекерские конторы);
• иная деятельность, не предусмотренная перечисленными подпунктами, — 20%.

Отдельно отмечено, что порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности банков второго уровня определяется совместно уполномоченным органом и Национальным Банком. Также для целей применения ставки к банковской деятельности отнесены доход в виде вознаграждения и доход от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком.

НДС и другие налоги

В части НДС в тексте указаны ставки и правило постановки на учет.

• НДС — 16% (статья 503 НК РК) от размера облагаемого оборота и облагаемого импорта.
• НДС 5% — к размеру облагаемого оборота по реализации и импорта лекарственных средств и медицинских изделий.
• Также упомянуты другие налоги (например, на добычу полезных ископаемых, на сверхприбыль и другие).

Постановка на учет по НДС обязательна при превышении предельного порога оборота, равного 10 000 МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года (статья 99 НК РК).

Налоги и социальные платежи с заработной платы

От заработной платы сотрудников на ОУП в тексте перечислены налоги и взносы, а также сроки уплаты.

• ИПН — 10%, а с доходов выше 8500 МРП — 15%.
• ОПВР (обязательные пенсионные взносы работодателя) — 3,5% в 2026 году (статья 251 Социального кодекса РК; указано, что взносы введены с 1 января 2024 года).
• ОПВ — 10%.
• СО (социальные отчисления) — 5% в 2026 году.
• Социальный налог — 6% (в 2026 году).
• ОСМС — 3%.
• ВОСМС — 2%.
• За работников по договору ГПХ — ОПВ 10%.

Налоги по заработной плате оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц.

Налоговая отчетность на ОУП: основные формы и сроки

На общеустановленном режиме предусмотрена регулярная налоговая отчетность. В тексте отдельно названы базовые формы и возможные дополнительные декларации.

• ФНО 100.00 (декларация по КПН) — по итогам года; срок представления: до 31 марта года, следующего за отчетным.
• ФНО 200.00 (декларация по ИПН и социальному налогу) — ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: до 15.05, 15.08, 15.11 и 15.02.
• Дополнительно может представляться ФНО 300.00 (декларация по НДС).

ОУР до 1 января 2026 года: что отличалось в определениях, ставках и НДС-порогах

До 1 января 2026 года общеустановленный порядок (ОУР) описывался как порядок исчисления и уплаты налогов и платежей, представления отчетности, установленный Особенной частью Налогового кодекса, за исключением порядка, определенного разделом 20 НК РК.

Круг налогоплательщиков формулировался через неприменимость специального налогового режима, указанного в статье 683 НК РК. В тексте также перечислены случаи, при которых общеустановленный режим применяли налогоплательщики, включая, например:

• осуществление деятельности, указанной в пп. 3 п. 2 ст. 683 НК РК;
• оказание услуг по агентским договорам;
• наличие структурных подразделений (филиалов);
• превышение дохода или среднесписочной численности работников над порогами, указанными в пп. 2 и пп. 1 п. 2 ст. 683 НК РК.

В части принципов до 2026 года в тексте зафиксированы характеристики режима:

• ставка подоходного налога 20%, для сельхозпроизводителей 10% (статья 313 НК РК);
• применение при любом виде деятельности;
• отсутствие ограничений по размеру оборота от реализации;
• отсутствие ограничений по численности сотрудников;
• налоговый период — календарный год.

Отличия отмечены и в деталях по НДС и отдельным платежам:

• НДС — 12% (при превышении минимального оборота).
• Для компаний на ОУР было подчеркнуто, что необязательно быть плательщиком НДС; обязанность постановки на учет по НДС наступала при превышении лимита по наличному обороту в размере 20 000 МРП (статья 82 НК РК).
• ОПВР указывались как 2,5% в 2025 году (при том, что введены с 1 января 2024 года).
• Социальный налог — по ставке 11% в 2025 году (от расходов работодателя, выплачиваемых работникам, за минусом суммы социальных отчислений).

Набор отчетности до 2026 года включал не только формы 100.00, 200.00 и 300.00, но и дополнительные декларации и расчеты, упомянутые в тексте:

• ФНО 700.00 (декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество), а также расчеты ФНО 701.00 и ФНО 701.01 по текущим платежам;
• ФНО 400.00 (декларация по акцизу) и расчет ФНО 421.00 (акцизы);
• ФНО 300.00 (декларация по НДС).