Слово «роялти» в налоговых правилах Казахстана охватывает сразу несколько разных ситуаций — от пользования недрами до доступа к программному обеспечению. И с 1 января 2026 года это понятие закреплено в новом Налоговом кодексе, а для недропользователей по твердым полезным ископаемым появляется отдельная, подробно расписанная логика расчета и отчетности.

Разберем, что именно считается роялти в разные периоды, кто и когда его платит, а также как до 2026 года выглядело налогообложение роялти в трансграничных платежах за доступ к ПО.

Что изменилось с 1 января 2026 года: новая рамка в Налоговом кодексе

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года. В нем, согласно статье 7, роялти определяется как платеж за конкретные виды прав и использования.

В перечень роялти включены платежи за:

• право пользования недрами при добыче полезных ископаемых и переработке техногенных образований;
• использование или право на использование авторских прав, чертежей или моделей;
• использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных прав;
• использование или право на использование программного обеспечения, включая услуги по обновлению версии (кроме версий для исправления ошибок, дефектов и доработок, не относящихся к развитию ПО);
• использование «ноу-хау»;
• использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;
• использование или право использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования, включая морские и воздушные суда (кроме судов, арендуемых без экипажа).

Отдельно подчеркивается, что «ноу-хау» — это конфиденциальная информация технического, технологического, организационного или иного характера, которая имеет коммерческую ценность и применяется в профессиональной или предпринимательской деятельности.

При этом не считается роялти платеж за полную реализацию имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.

Роялти по твердым полезным ископаемым: кто платит и в каких случаях

Новый кодекс отдельно описывает роялти в сфере недропользования. На основании статьи 790 НК РК недропользователи, которые работают по лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых (и соответствуют условиям пункта 1 статьи 791), уплачивают роялти на твердые полезные ископаемые.

Период уплаты определен прямо: роялти уплачивается с даты получения лицензии до даты окончания ее действия.

Роялти возникает, когда недропользователь реализует:

• добытое минеральное сырье и твердое полезное ископаемое (в том числе прошедшие переработку);
• техногенные минеральные образования, если они образованы в рамках деятельности по лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых;
• твердые полезные ископаемые, извлеченные из техногенных минеральных образований, образованных при такой деятельности.

Ставки и порядок уплаты роялти по твердым полезным ископаемым установлены главой 90 НК РК, а ставки регламентируются статьей 794.

Плательщики роялти: условия и ограничения

Плательщиками роялти признаются недропользователи, которые реализуют минеральное сырье и твердые полезные ископаемые (в том числе переработанные), добытые в рамках лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых, при одновременном соблюдении условий.

Эти условия сформулированы так:

• лицензия на разведку или добычу твердых полезных ископаемых выдана после 31 декабря 2026 года в соответствии с законодательством РК о недрах и недропользовании;
• территория лицензии не относится к территории, на которую до 31 декабря 2026 года уже предоставлялось право недропользования в соответствии с законодательством РК о недрах и недропользовании.

Также в кодексе отдельно обозначено, что роялти не вправе применять недропользователи, работающие:

• по лицензиям на старательство;
• по контрактам на добычу урана.

Объект обложения, налоговый период и отчетность по роялти (с 2026 года)

Объектом обложения роялти является физический объем реализованных минерального сырья и твердого полезного ископаемого (включая переработанные), добытых в рамках лицензий, указанных в пункте 1 статьи 791 НК РК.

Если иное не установлено, объем реализованного минерального сырья (в том числе прошедшего переработку) определяется по такому сырью и по каждому попутному полезному ископаемому, которое в нем содержится.

Процедурные правила по срокам закреплены однозначно:

• налоговый период по роялти — календарный квартал;
• уплата исчисленной суммы — не позднее 25 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом (в бюджет по месту нахождения);
• декларация по роялти — не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом (в налоговый орган по месту нахождения).

Как роялти понималось до 1 января 2026 года и что это означало для доступа к ПО нерезидента

До 1 января 2026 года роялти также связывали с платежом за пользование или предоставление прав использования авторских прав на произведения литературы, искусства или науки, включая программный продукт.

По прежней формулировке (пп. 52 п. 1 ст. 1 НК РК) роялти — это платеж, в том числе, за:

• право пользования недрами при добыче полезных ископаемых и переработке техногенных образований;
• использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей (за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект ИС), а также патентов, товарных знаков и других подобных прав;
• использование или право использования промышленного оборудования (включая отдельные виды аренды морских и воздушных судов), торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи и иных средств записи.

Пример: доступ к программному обеспечению от компании из России

Описывалась ситуация, когда компания из России оказывает услугу по предоставлению доступа к ПО. Предоставление права пользования или права доступа трактовалось как доход нерезидента в виде роялти.

Далее логика налогообложения строилась так:

• доходы нерезидента в виде роялти признавались доходами из источников в РК (пп. 13 п. 1 ст. 644 НК РК) и облагались КПН у источника выплаты по ставке 15% (ст. 645, 646 НК РК);
• если нерезидент является окончательным получателем дохода и вовремя предоставляет документ, подтверждающий резидентство (в сроки по п. 4 ст. 666, 667 НК РК, с учетом требований ст. 675 НК РК), налоговый агент вправе применить частичное освобождение по пониженной ставке, установленной Конвенцией об избежании двойного налогообложения;
• если налоговый агент уплачивает КПН у источника выплаты за счет собственных средств (п. 5 ст. 645 НК РК), то он не вправе применять положения Конвенции и пониженную ставку;
• по начисленным и выплаченным доходам нерезиденту налоговый агент представлял расчет КПН, удержанного у источника выплаты — ФНО 101.04 (ст. 648 НК РК);
• уплата КПН у источника выплаты — не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором произведена выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 647 НК РК).

НДС за нерезидента (если компания в РК — плательщик НДС)

В той же логике указывалось, что если компания-резидент РК является плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 367 НК РК), и местом совершения оборота признается территория РК (пп. 4 п. 2 ст. 441 НК РК), то возникает обязательство:

• исчислить и уплатить в бюджет НДС за нерезидента (ст. 373 НК РК);
• определять дату совершения оборота по реализации по ст. 442 и 379 НК РК;
• уплатить НДС за нерезидента не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 425 НК РК);
• отнести уплаченный НДС в зачет (ст. 400 НК РК) и отразить его в приложении 300.05 к декларации по НДС ФНО 300.00 по правилам составления налоговой отчетности.