Фонд оплаты труда (ФОТ) — одна из ключевых статей расходов любой организации: через него проходят почти все выплаты сотрудникам, а также значительная часть обязательных налогов и социальных платежей. Понимание того, что именно относится к ФОТ, важно не только для корректного начисления вознаграждений, но и для правильного учета при планировании — например, при заполнении Плана развития.

Что такое ФОТ и из чего он складывается

Фонд оплаты труда — это совокупность средств компании, которые за определенный период направляются на выплаты трудовому коллективу. Эти выплаты могут быть как в денежной, так и в натуральной форме. В целом ФОТ объединяет фонд заработной платы (ФЗП), а также социальные и иные выплаты.

По смыслу действующих правил в ФОТ включаются все виды заработка: оплата труда, разные премии, доплаты и надбавки, выплаты и пособия, отдельные социальные льготы. Сюда же относятся суммы, которые начисляются работникам по законодательству за неотработанное время. Важно, что такие начисления учитываются независимо от источника финансирования и независимо от того, выданы они деньгами или в натуральной форме.

Какие выплаты входят в фонд оплаты труда по нормативному перечню

Конкретный перечень выплат, которые относятся к фонду оплаты труда, приведен в Приложении 5 к Инструкции № 46 «О порядке исчисления и уплаты социального налога». В этом перечне, в частности, названы следующие виды начислений:

• заработная плата за выполненную работу (проработанное время), начисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от дохода, в долях от чистого дохода или по среднему заработку — независимо от применяемых в организации форм и систем оплаты труда;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам;
• вознаграждение (процентные надбавки) за выслугу лет и стаж работы, включая надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации;
• премии за производственные результаты текущего характера;
• вознаграждения по итогам работы за год;
• ежегодные доплаты к отпуску (материальная помощь);
• доплаты за условия труда — за работу в тяжелых и вредных, а также в особо тяжелых и особо вредных условиях;
• доплаты за работу в ночное время и за работу в многосменном режиме;
• доплаты и надбавки к заработной плате вместо суточных, если постоянная работа проходит в пути или имеет разъездной характер, либо при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков;
• выплаты при вахтовом методе работ: в размере тарифной ставки (оклада) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) до места работы и обратно, предусмотренные графиком, а также за дни задержки в пути по метеоусловиям и по вине транспортных организаций;
• оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, а также в сверхурочное время и т. д.

При этом есть и исключение: в фонд оплаты труда не включаются выплаты, которые получают члены профсоюза из средств профсоюзного бюджета, если этот бюджет сформирован из отчислений из заработной платы, уже обложенной подоходным налогом.

Какие налоги и взносы рассчитываются из ФОТ

ФОТ важен не только как сумма начислений работникам: именно от него рассчитывается ряд обязательных платежей. По установленному порядку из фонда оплаты труда исчисляются:

• индивидуальный подоходный налог (ИПН);
• социальный налог;
• социальные отчисления;
• обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
• взносы по социальному медицинскому страхованию (ВОСМС);
• отчисления ОСМС.

Важная деталь учета состоит в том, что в составе ФОТ отражаются налоги и социальные платежи, удерживаемые именно у работника, — это ИПН, ОПВ и взносы на ОСМС.

Как учитывать ФОТ при заполнении Плана развития

При заполнении Плана развития ФОТ следует формировать с учетом ИПН, ОПВ и взносов на ОСМС — то есть тех сумм, которые удерживаются у работника.

При этом часть обязательных платежей должна отражаться отдельно: социальный налог, социальные отчисления и отчисления на ОСМС учитываются не внутри ФОТ, а отдельной строкой — в составе налогов и социальных платежей в Плане развития.